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会计与税务对于合资经营

作者：Wulan Azzahra Fitka
日期：2024年7月16日
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介绍

合资经营（JO），在印尼被称为“Kerja Sama Operasi (KSO)”，指的是两个或多个实体将其资源和专业知识汇聚在一起，共同完成一个项目。这种合作通常发生在多个行业中，例如石油和天然气勘探、矿业和基础设施建设。

根据1989年税务总局第S-323/PJ.42/1989号函《关于合资经营的税务问题》，合资经营是指两个或多个实体联合起来，共同完成一个项目的合作形式。

在开始合资安排之前，相关方应当了解合资经营（JO）和合资企业（JV）之间的区别。这两种形式常常被混淆，甚至误认为是相同的。以下是一些有助于理解合资经营（JO）和合资企业（JV）之间区别的要点：

	联合运营 (JO)	合资企业 (JV)
安排的权益	JO拥有联合安排的资产和负债的权利。	JV拥有联合安排的净资产的权利。
法律实体的建立	没有新法律实体的设立。各方参与特定项目或活动以实现共同目标。	建立由两方或更多方共同拥有的新法律实体。
合同安排的实质	合同安排根据各方在联合安排中的相对表现来分配收入和费用。	合同安排规定了每一方在联合安排活动中的利润或损失份额。
安排的期限	各方通常使用JO来进行短期项目或活动，合作的目的是为了特定目的，而无需创建新法律实体。	各方通常使用JV进行长期项目，并建立独立的法律实体。它代表了一种更加正式化的联合安排形式，涉及具有长期和可持续商业目标的法律实体。

合资经营（JO）的类型可以分为以下几种：

行政合资经营：这种类型的JO具有独立于其成员的管理体系。行政合资经营代表其成员进行商业交易，包括签署工作合同、提交投标、处理发票以及开具工作成果的账单。
非行政合资经营：这种类型的JO仅作为成员之间的协调工具。JO的每个成员都积极承担行政责任，包括签署工作合同并根据协议承担各自分配的任务。

此外，JO的类型将影响JO的税务义务和机制。以下是一些可以考虑的JO税务方面：

	行政联合运营 (Administrative JO)	非行政联合运营 (Non-Administrative JO)
注册为纳税人要求	需要拥有税号（Nomor Pokok Wajib Pajak/NPWP）需要注册为应税企业（Pengusaha Kena Pajak/PKP）。	不需要拥有税号（Nomor Pokok Wajib Pajak/NPWP）。
进行记账的义务	有义务进行与其成员分开的记账。根据《财政部税务总局第214号令（Kep-214/PJ./2001）》的规定，在提交21号所得税定期申报表时，JO必须附上JO活动的财务报告。	没有进行记账的义务。
单独分开收入税扣缴或征收证明的义务	没有义务单独分开收入税扣缴或征收证明（bukti pemotongan atau pemungutan pajak penghasilan）。	有义务单独分开收入税扣缴或征收证明（bukti pemotongan atau pemungutan pajak penghasilan）。

规划合资经营的会计系统和税务筹划的最佳时机是在合作建立阶段。提前开始确保从一开始就准确记录财务交易，促进各方之间的透明度和问责制。早期规划还可以实现有效的税务筹划，帮助减少税务负担，并确保在整个过程中遵守税法规定。

在合资经营中优先考虑正确的会计和税务系统的好处包括：

根据《财务会计准则声明》(Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan/PSAK) 66条，合资经营的各方应确认其在合资经营中的权益：

合资经营的税务机制依据税务总局第S-251/PJ.313/1998号函：

由于合资经营不涉及所得税，合资经营所收到的收入代表其成员根据协议确定的各自份额的收入；
如果合资经营从国内企业纳税人和指定个人（提供者）处获得的收入，如利息、租金或其他收入，需根据《所得税法》第23条进行扣缴，则第23条的预扣税款必须分别分配给每个合资经营成员，以便进行适当分配；
对每个合资经营成员的《所得税法》第23条计算应根据合资经营协议中双方已达成的条款进行；
合资经营不需要提交年度所得税申报表，也不需要缴纳《所得税法》第25条和第29条的所得税。其主要义务是作为《所得税法》第21条、第23条、第26条和增值税/奢侈品销售税的预扣义务人。